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El concepto de ingreso acumulable en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) es fundamental para determinar la base sobre la cual una persona física debe pagar el ISR. Los ingresos que una persona física obtiene, ya sea por trabajo, inversiones, actividades empresariales, arrendamiento o enajenación de bienes, deben sumarse para calcular su ISR. En este artículo, desglosaremos todos los capítulos aplicables de la LISR, las disposiciones específicas y la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2024 aplicable.
Definición general de ingreso acumulable
De acuerdo con el Artículo 90 de la LISR, los ingresos acumulables para personas físicas incluyen aquellos en efectivo, bienes, crédito, servicios o de cualquier otra forma que incrementen el patrimonio del contribuyente. Estos ingresos se agrupan en diferentes capítulos, de acuerdo con su naturaleza.
Fundamento: Artículo 90 de la LISR
«Se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta ley, los ingresos en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios o de cualquier otro tipo que modifiquen el patrimonio del contribuyente.»
Capítulos de la LISR aplicables a personas físicas
Capítulo I: Sueldos y salarios (Artículos 94 a 99 de la LISR)
Este capítulo regula los ingresos obtenidos por sueldos, salarios, y prestaciones, incluyendo comisiones, aguinaldos, gratificaciones, primas vacacionales, y cualquier otra retribución derivada de una relación laboral.
- Artículo 94: Establece que las personas físicas deben acumular todos los ingresos provenientes de una relación laboral. Los primeros $400,000 de aguinaldo están exentos si no superan 30 días de salario.
- Ejemplo práctico: Una persona física que percibe un salario mensual de $50,000, con un aguinaldo de $30,000. El aguinaldo está parcialmente exento según la fracción correspondiente del Artículo 93 de la LISR.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: La RMF establece procedimientos para la retención y acumulación de sueldos y salarios, como en la regla 3.12.1, que permite la exención del ISR en ciertos casos de salarios mínimos.
Capítulo II: Actividades empresariales y profesionales (Artículos 100 a 117 de la LISR)
Este capítulo cubre a personas físicas que obtienen ingresos por actividades empresariales (comercio, industria, etc.) o profesionales (abogados, médicos, contadores, entre otros). El ISR se calcula sobre el ingreso bruto menos las deducciones autorizadas, que incluyen costos y gastos directamente relacionados con la actividad.
- Artículo 101: Obliga a las personas físicas a acumular los ingresos derivados de actividades comerciales, industriales y de prestación de servicios.
- Ejemplo práctico: Una persona física que se dedica a la venta de productos por internet con ingresos anuales de $1,000,000 y deducciones de $400,000. El ingreso acumulable sería de $600,000.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: La RMF 2024 en la regla 3.13.2 permite que las personas físicas tributen bajo el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) con tasas preferenciales, siempre y cuando sus ingresos no superen los $3.5 millones anuales.
Arrendamiento de bienes inmuebles (Artículos 114 a 119 de la LISR)
Los ingresos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles, así como de la cesión de derechos sobre los mismos, son acumulables. El arrendador puede deducir ciertos gastos, como el predial y las mejoras necesarias.
- Artículo 114: Establece que los ingresos por arrendamiento deben acumularse, permitiendo la deducción de 35% del ingreso como gastos sin necesidad de comprobación, o bien deducciones efectivamente erogadas y comprobadas.
- Ejemplo práctico: Una persona física que recibe ingresos por arrendamiento de un inmueble por $300,000 al año puede deducir $105,000 (35%), quedando un ingreso acumulable de $195,000.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: Regla 3.12.3 establece que las personas físicas pueden optar por aplicar una deducción ciega del 35% en lugar de deducciones detalladas.
Capítulo IV: Enajenación de bienes (Artículos 120 a 126 de la LISR)
Este capítulo regula las ganancias obtenidas por la venta de bienes inmuebles y muebles. El ingreso acumulable será la diferencia entre el precio de venta y el costo de adquisición actualizado.
- Artículo 121: Define que la ganancia por enajenación de bienes es el resultado de restar el costo actualizado al precio de venta.
- Ejemplo práctico: Una persona física vende una casa por $2,000,000 que adquirió en $1,200,000 hace 10 años. Después de actualizar el costo por inflación, la ganancia acumulable es de $600,000.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: Regla 2.8.1.21 permite aplicar exenciones para la venta de la casa habitación bajo ciertos límites (hasta $700,000 exentos).
Capítulo V: Adquisición de bienes (Artículos 127 a 131 de la LISR)
Los ingresos por adquisición de bienes por debajo de su valor de mercado también se consideran acumulables. Esto puede aplicar en casos como donaciones o remates.
- Artículo 127: Establece que las personas físicas que adquieran bienes a un valor inferior al de mercado deben acumular la diferencia como ingreso.
- Ejemplo práctico: Si una persona adquiere un inmueble valuado en $1,000,000 por $600,000 en una subasta, deberá acumular $400,000 como ingreso.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: La RMF contempla ciertas excepciones y ajustes para la valuación de bienes en caso de donaciones.
Capítulo VI: Intereses (Artículos 135 a 139 de la LISR)
Los intereses generados por inversiones o créditos son ingresos acumulables, aunque algunos pueden estar exentos bajo ciertos límites, como en el caso de instrumentos de deuda gubernamental.
- Artículo 135: Regula el cálculo y acumulación de intereses generados en cuentas bancarias o inversiones, permitiendo una exención de 5 UMAs (alrededor de $18,000).
- Ejemplo práctico: Si una persona física obtiene $50,000 de intereses en inversiones bancarias, sólo acumulará $32,000 (descontando la exención).
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: Regla 3.13.3 establece que ciertos tipos de interés, como los obtenidos por fondos de ahorro para el retiro, están exentos.
Ingresos exentos y no acumulables
Algunos ingresos no están sujetos a acumulación, como herencias, indemnizaciones laborales o ciertos ingresos por intereses.
- Artículo 93 de la LISR: Señala los ingresos exentos para personas físicas, como indemnizaciones, jubilaciones y herencias.
Resolución Miscelánea Fiscal 2024: La RMF especifica cómo aplicar estas exenciones, como en la regla 2.2.1 que regula las exenciones de herencias.
El concepto de ingreso acumulable para personas físicas cubre una amplia variedad de fuentes de ingresos. La correcta aplicación de las disposiciones de la LISR y la RMF es esencial para evitar errores en la determinación del ISR y cumplir con las obligaciones fiscales de manera adecuada.