Las personas morales deben acumular todos los ingresos obtenidos durante el ejercicio fiscal para determinar su Impuesto sobre la Renta (ISR). Estos ingresos incluyen ventas de productos o servicios, enajenación de bienes, intereses y dividendos, entre otros. En este artículo, revisaremos en detalle los capítulos aplicables de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para personas morales y las disposiciones de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2024.
Definición de ingreso acumulable para personas morales
El Artículo 16 de la LISR define que todas las personas morales deben acumular la totalidad de los ingresos obtenidos en efectivo, bienes, crédito, servicios o de cualquier otro tipo, para determinar su ISR.
Fundamento: Artículo 16 de la LISR
«Las personas morales deberán acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio.»
Capítulos aplicables de la LISR para personas morales
Capítulo I: Ingresos por actividades empresariales y servicios (Artículos 16 a 19 de la LISR)
El ingreso acumulable en este capítulo incluye aquellos obtenidos por la venta de bienes o prestación de servicios en el desarrollo de la actividad empresarial de la persona moral. Se permite deducir los costos y gastos estrictamente indispensables para la operación de la empresa.
- Artículo 17: Los ingresos obtenidos en la venta de productos o prestación de servicios deben acumularse en su totalidad.
Ejemplo práctico: Una empresa que vende maquinaria con ingresos anuales de $10,000,000, y gastos deducibles de $3,000,000, tendrá un ingreso acumulable de $7,000,000.
Capítulo II: Enajenación de bienes (Artículos 20 a 23 de la LISR)
Este capítulo regula la acumulación de ingresos derivados de la enajenación de activos fijos, como inmuebles o maquinaria. La ganancia acumulable será la diferencia entre el precio de venta y el costo de adquisición actualizado.
- Artículo 20: Establece que la ganancia por enajenación debe considerarse como ingreso acumulable.
Ejemplo práctico: Una empresa vende un edificio por $8,000,000, adquirido en $5,000,000 hace 5 años. Después de actualizar el costo, la ganancia acumulable es de $2,000,000.
Capítulo III: Dividendos y utilidades (Artículos 10 y 11 de la LISR)
Los dividendos recibidos de otras empresas también son acumulables, aunque se aplican mecanismos para evitar la doble tributación.
- Artículo 10: Define que los dividendos recibidos de otras empresas deben integrarse en los ingresos acumulables del ejercicio.
Ejemplo práctico: Una empresa recibe $500,000 en dividendos de otra sociedad. Esta cantidad se suma al ingreso acumulable.
Capítulo IV: Intereses (Artículos 24 y 25 de la LISR)
Los intereses obtenidos por inversiones financieras o préstamos son ingresos acumulables.
- Artículo 24: Regula la acumulación de intereses generados por inversiones financieras o créditos otorgados.
Ejemplo práctico: Una empresa que obtiene $200,000 de intereses por inversiones bancarias deberá acumular dicha cantidad.
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2024
La RMF 2024 establece reglas específicas aplicables a las personas morales, como la opción de tributar en el Régimen de Flujo de Efectivo para ciertos contribuyentes, o las disposiciones para la acumulación de ingresos por dividendos. Además, la RMF contempla reglas adicionales para la acumulación de ingresos en los sectores primario y financiero.
El ingreso acumulable para personas morales abarca todas las fuentes de ingresos, incluyendo ventas, enajenaciones, dividendos e intereses. La adecuada acumulación de estos ingresos conforme a la LISR y la RMF garantiza el cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales.
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